De betaling in natura van premies voor levensverzekeringen is gewoonlijk mogelijk voor polishouders die in Finland gevestigd zijn.

Er moet echter bijzondere zorg besteed worden aan de analyse van de belastingsimpact van de premiebetaling.

Ten eerste wordt een betaling in natura van een premie in het kader van de Finse inkomstenbelasting beschouwd als een overdracht. Dit betekent dat de betaling aanleiding geeft tot een belasting voor een belastingplichtige polishouder, die in het kader van de polis effecten overdraagt. Kapitaalswinsten worden aan 30% belast en voor kapitaalswinsten hoger dan € 30.000 per jaar bedraagt de belastingvoet 34%. Eventuele kapitaalsverliezen door een echte betaling in natura zijn gewoonlijk aftrekbaar van de belastingen.

Betaling in natura van premies worden in het kader van de overdrachtsbelasting ook beschouwd als overdrachten, zodat op de overdracht van effecten belasting verschuldigd is volgens de Finse Overdrachtsbelastingswet (Transfer Tax Act of “TTA”). Volgens de definitie van effecten in de wet, omvat dit aandelen, participaties in coöperatieven en gelijkaardige belangen, winstdelende promesses van bedrijven en ook opties op effecten. Promesses en andere schuldinstrumenten zonder winstdelend karakter worden gewoonlijk echter uit de belasting uitgesloten (TTA § 17). Bovendien worden participaties in partnerschappen uit de overdrachtsbelasting uitgesloten.

De hoofdregel volgens de TTA is dat de koper van de effecten aansprakelijk is voor de overdrachtsbelasting wanneer effecten van eigenaar veranderen, wanneer de donor of ontvanger een Finse belastingplichtige is of een Finse afdeling van een niet-residentiële bank, investeringsbedrijf of fondsenbeheerder. Aangezien OneLife geen belastingplichtige van Finland is en geen afdeling heeft in Finland, moet een Finse belastingplichtige de overdrachtsbelasting inhouden en de betaling overmaken aan de nationale belastingdienst wanneer effecten naar een polis worden overgedragen.

Een overdrachtsbelasting is echter altijd verschuldigd door de ontvanger (OneLife) indien aandelen van een vastgoedbedrijf of een vastgoedholding (of niet-residentieel bedrijf dat rechtstreeks of onrechtstreeks vooral Fins vastgoed in handen heeft) worden overgedragen (TTA § 16  en § 18).

Vrijstelling van overdrachtsbelasting voor genoteerde effecten

Er is een vrijstelling van overdrachtsbelasting van toepassing voor genoteerde effecten in gevallen waarbij (i) effecten worden overgedragen in ruil voor een vast contant bedrag en (ii) de makelaar een erkend investeringsbedrijf is (zie TTA § 15 a  voor specifieke vereisten).

Het uitgangspunt is dat de betaling in natura voor een levensverzekeringspremie niet wordt beschouwd als een vast contant bedrag. Bijgevolg kan de overdrachtsbelasting ook uitgelokt worden wanneer Finse genoteerde effecten overgedragen worden naar een levensverzekeringspolis.

Percentage overdrachtsbelasting

Het algemene percentage voor overdrachtsbelasting van toepassing op effecten is 1,6%, en 2% voor aandelen in vastgoedbedrijven (TTA § 20). Bovenop de aankoopprijs zijn bepaalde passiva die door de koper worden overgenomen, evenals bepaalde schulden van het overgedragen bedrijf, ook inbegrepen in de basis voor de overdrachtsbelasting.

Besluit

De Finse overdrachtsbelasting is van toepassing indien:

1. Niet-genoteerde Finse effecten worden overgedragen door een polishouder die in Finland gevestigd is (schuldinstrumenten worden gewoonlijk vrijgesteld),
2. Finse genoteerde effecten worden naar een polis overgedragen door een in Finland gevestigde polishouder zonder dat de vereisten voor bovenstaande vrijstelling vervuld zijn (schuldinstrumenten worden gewoonlijk vrijgesteld).
3. Aandelen van een Fins vastgoedbedrijf of vastgoedholding (of een niet-residentieel bedrijf dat rechtstreeks of onrechtstreeks hoofdzakelijk Fins vastgoed in handen heeft) worden overgedragen door een Finse ingezetene of niet-ingezetene. Overdrachtsbelasting is altijd verschuldigd op overdrachten van niet-genoteerde aandelen en op genoteerde aandelen indien de belastingvrijstelling voor genoteerde aandelen niet van toepassing is (bv. wanneer er geen vast contant bedrag bestaat).

Gezien de gevolgen op fiscaal gebied moet de overdrachtsmethode steeds voorafgaand aan de uitvoering worden geanalyseerd. Dit is vooral van toepassing op genoteerde aandelen en andere effecten. De cliënt kan ook de bestaande portefeuille met genoteerde effecten liquideren, de verzekeringspremie cash betalen en vervolgens via de aandelenmarkt nieuwe effecten aankopen onder de verzekeringspolis. Bovendien kan een overdracht via een “block trade”, vooral voor grote genoteerde portefeuilles, haalbaar zijn via de aandelenmarkt, waarbij onder andere de vereiste voor een overweging van een vast contant bedrag wordt vervuld. Een “block trade” kan echter vereisten inhouden, zoals een overbruggingskrediet op korte termijn.

Voor meer info kunt u contact opnemen met  Tarja Valkeinen

Artikel geschreven door  Johan HAGERSTROM   De inhoud van deze nieuwsbrief valt onder de beperkingen en wettelijke vermeldingen van de OneLife website.